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消費(fèi)稅納稅人
消費(fèi)稅暫行條例
消費(fèi)稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。具體包括：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位、個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》規(guī)定，在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，也是消費(fèi)稅的納稅人。
消費(fèi)稅是國家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，對生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。
消費(fèi)稅是對在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。
消費(fèi)稅特點(diǎn)
1、消費(fèi)稅征稅項(xiàng)目具有選擇性。消費(fèi)稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對象。即國家可以根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策的要求，有目的地、有重點(diǎn)地選擇一些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，以適當(dāng)?shù)叵拗颇承┨厥庀M(fèi)品的消費(fèi)需求，故可稱為消費(fèi)稅稅收調(diào)節(jié)具有特殊性；
2、按不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅；
消費(fèi)稅奢侈品
3、消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是價(jià)格的組成部分；4、消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額以及從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法征稅；
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率
實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
5、消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)具有單一性；
6、消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁性 最終都轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。
消費(fèi)稅征稅范圍
消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，高檔化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。
消費(fèi)稅煙
消費(fèi)稅
凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。本稅目下設(shè)甲類卷煙、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲四個(gè)子目。卷煙是指將各種煙葉切成煙絲，按照配方要求均勻混合，加入糖、酒、香料等輔料，用白色盤紙、棕色盤紙、涂布紙或煙草薄片經(jīng)機(jī)器或手工卷制的普通卷煙和雪茄型卷煙。
（一）甲類卷煙
甲類卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，其從價(jià)稅率為56%。根據(jù)《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]84號）。
（二）乙類卷煙
乙類卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙，其從價(jià)稅率為36%。根據(jù)《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]84號）。
（三）雪茄煙
雪茄煙是指以晾曬煙為原料或者以晾曬煙和烤煙為原料，用煙葉或卷煙紙、煙草薄片作為煙支內(nèi)包皮，再用煙葉作為煙支外包皮，經(jīng)機(jī)器或手工卷制而成的煙草制品。按內(nèi)包皮所用材料的不同可分為全葉卷雪茄煙和半葉卷雪茄煙。
雪茄煙的征收范圍包括各種規(guī)格、型號的雪茄煙。其從價(jià)定額稅率為36%。
（四）煙絲
煙絲是指將煙葉切成絲狀、粒狀、片狀、末狀或其他形狀，再加入輔料，經(jīng)過發(fā)酵、儲(chǔ)存，不經(jīng)卷制即可供銷售吸用的煙草制品。
煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙，如斗煙、莫合煙、煙末、、黃紅煙絲等等。
消費(fèi)稅酒
根據(jù)《 關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》財(cái)稅〔2014〕93號，自2014年12月1日起，“酒及酒精”品目相應(yīng)改為“酒”[3]
本稅目下設(shè)白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精（酒精子目現(xiàn)已被取消）五個(gè)子目。
（一）白酒
白酒是指以高粱、玉米、大米、糯米、大麥、小麥、小米、青稞、白薯（紅薯、地瓜）、木薯、馬鈴薯（土豆）、芋頭、山藥等各種糧食和薯類為原料，經(jīng)過糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的白酒。
（二）黃酒
黃酒是指以糯米、粳米、秈米、大米、黃米、玉米、小麥、薯類等為原料，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵、壓榨釀制的酒。由于工藝、配料和含糖量的不同，黃酒分為干黃酒、半干黃酒、半甜黃酒、甜黃酒四類。
黃酒的征收范圍包括各種原料釀制的黃酒和酒度超過12度（含12度）的土甜酒。
（三）啤酒
啤酒是指以大麥或其他糧食為原料，加入啤酒花，經(jīng)糖化、發(fā)酵、過濾釀制的含有二氧化碳的酒。啤酒按照殺菌方法的不同，可分為熟啤酒和生啤酒或鮮啤酒。
啤酒的征收范圍包括各種包裝和散裝的啤酒。
無醇啤酒比照啤酒征稅。
（四）其他酒
其他酒是指除糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各種酒。其征收范圍包括糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復(fù)制酒、果木酒、汽酒、藥酒等等。
1.糠麩白酒是指用各種糧食的糠麩釀制的白酒。
用稗子釀制的白酒，比照糠麩酒征稅。
2.其他原料白酒是指用醋糟、糖渣、糖漏水、甜菜渣、粉渣、薯皮等各種下腳料，葡萄、桑椹、橡子仁等各種果實(shí)、野生植物等代用品，以及甘蔗、糖等釀制的白酒。
3.土甜酒是指用糯米、大米、黃米等為原料，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵（通過酒曲發(fā)酵），采用壓榨釀制的酒度不超過12度的酒。
酒度超過12度的應(yīng)按黃酒征稅。
4.復(fù)制酒是指以白酒、黃酒、酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補(bǔ)品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，如各種配制酒、泡制酒、滋補(bǔ)酒等等。
5.果木酒是指以各種果品為主要原料，經(jīng)發(fā)酵過濾釀制的酒。
6.汽酒是指以果汁、香精、色素、酸料、酒（或酒精）、糖（或糖精）等調(diào)配，沖加二氧化碳制成的酒度在1度以上的酒。
7.藥酒是指按照醫(yī)藥衛(wèi)生部門的標(biāo)準(zhǔn)，以白酒、黃酒為酒基，加入各種藥材泡制或配制的酒。
（五）酒精（根據(jù)《 關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕93號），自2014年12月1日起，取消酒精消費(fèi)稅。）
酒精又名乙醇，是指以含有淀粉或糖分的原料，經(jīng)糖化和發(fā)酵后，用蒸餾方法生產(chǎn)的酒精度數(shù)在95度以上的無色透明液體；也可以石油裂解氣中的乙烯為原料，用合成方法制成。
酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成方法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒精。
消費(fèi)稅高檔化妝品
化妝品是日常生活中用于修飾美化人體表面的用品。化妝品品種較多，所用原料各異，按其類別劃分，可分為美容和芳香兩類。美容類有香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、藍(lán)眼油、眼睫毛及成套化妝品等；芳香類有香水、香水精等。
本稅目的征收范圍包括：
香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛、成套化妝品等等。
（一）香水、香水精是指以酒精和香精為主要原料混合配制而成的液體芳香類化妝品。
（二）香粉是指用于粉飾面頰的化妝品。按其形態(tài)有粉狀、塊狀和液狀。高級香粉盒內(nèi)附有的彩色絲絨粉撲，花色香粉粉盒內(nèi)附有的小盒胭脂和胭脂撲，均應(yīng)按“香粉”征稅。
（三）口紅又稱唇膏，是涂飾于嘴唇的化妝品。口紅的顏色一般以紅色為主，也有白色的（俗稱口白），還有一種變色口紅，是用曙紅酸等染料調(diào)制而成的。
（四）指甲油又名“美指油”，是用于修飾保護(hù)指甲的一種有色或無色的油性液態(tài)化妝品。
（五）胭脂是擦敷于面頰皮膚上的化妝品。有粉質(zhì)塊狀胭脂、透明狀胭脂膏及乳化狀胭脂膏等。
（六）眉筆是修飾眉毛用的化妝品。有鉛筆式和推管式兩種。
（七）唇筆是修飾嘴唇用的化妝品。
（八）藍(lán)眼油是涂抹于眼窩周圍和眼皮的化妝品。它是以油脂、蠟和顏料為主要原材料制成。色彩有藍(lán)色、綠色、棕色等等，因藍(lán)色使用普遍，故俗稱“藍(lán)眼油”。眼影膏、眼影霜、眼影粉應(yīng)按照藍(lán)眼油征稅。
（九）眼睫毛商品名稱叫“眼毛膏”或“睫毛膏”，是用于修飾眼睫毛的化妝品。其產(chǎn)品形態(tài)有固體塊狀、乳化狀。顏色以黑色及棕色為主。
（十）成套化妝品是指由各種用途的化妝品配套盒裝而成的系列產(chǎn)品。一般采用精制的金屬或塑料盒包裝，盒內(nèi)常備有鏡子、梳子等化妝工具，具有多功能性和使用方便的特點(diǎn)。舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭白劑等，不屬于本稅目征收范圍。
消費(fèi)稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品
（2006年以后“取消”該稅目）
護(hù)膚護(hù)發(fā)品是用于人體皮膚、毛發(fā)，起滋潤、防護(hù)、整潔作用的產(chǎn)品。
本稅目征收范圍包括：雪花膏、面油、花露水、頭油、發(fā)乳、燙發(fā)水、染發(fā)精、洗面奶、磨砂膏、焗油膏、面膜、按摩膏、洗發(fā)水、護(hù)發(fā)素、香皂、浴液、發(fā)膠、摩絲以及其他各種護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。
（一）雪花膏是一種“水包油”型的乳化體。雪花膏品種繁多，按其膏體結(jié)構(gòu)、性能和用途不同，大體可分為微堿性、微酸性粉質(zhì)雪花膏及藥物性和營養(yǎng)性雪花膏四類。
（二）面油又稱“潤面油”或“潤膚油”，是一種強(qiáng)油性的“油包水”型乳化體，含有大量油脂成分，能起抗寒、潤膚及防裂作用。
（三）花露水是一種芳香護(hù)膚用品，有殺菌、除臭、止癢和爽身效用。它是以酒精、水、香精等為主要原料混合配制而成。花露水與香水的主要區(qū)別是：花露水香精用量少，在5%（含5%）以下，酒精用量多，但濃度低，且要加入少量桂皮油、藿香油等原料；香水香精用量大，在5%以上，酒精用量少，但濃度高。
（四）頭油也稱“生發(fā)油”或“發(fā)油”，是一種護(hù)發(fā)美發(fā)用品。
（五）發(fā)乳是一種乳化膏體護(hù)發(fā)用品，按其乳化體的結(jié)構(gòu)可分為“水包油”型發(fā)乳和“油包水”型發(fā)乳。
（六）燙發(fā)水是使頭發(fā)卷曲保持發(fā)型的日用化學(xué)品。用于電燙（或冷燙）的叫燙發(fā)劑；用于冷卻處理的叫冷卷發(fā)劑。定型發(fā)水也按燙發(fā)水征稅。
（七）染發(fā)精又稱染發(fā)劑，是用于染發(fā)、使頭發(fā)保持一定顏色和光澤的產(chǎn)品。根據(jù)染料染發(fā)后保留時(shí)間的長短，染發(fā)精分為暫時(shí)性染發(fā)精、半性染發(fā)精和性染發(fā)精三類。
（八）洗發(fā)水又稱洗發(fā)液或洗發(fā)精、洗發(fā)香波。一般采用硫酸脂肪醇的三乙醇胺與氫氧化胺的混合鹽、十二酸異丙醇酰胺、甲醛、聚氧乙烯、羊毛脂、香料、色料和水作為原料。
洗發(fā)塊、洗發(fā)粉應(yīng)按洗發(fā)水征稅。
（九）香皂（包括液體香皂），又叫化妝皂，是具芳香氣味較濃的中高級洗滌用品。是以動(dòng)植物油、燒堿、松香和香精等為主要原材料，在一定溫度下經(jīng)化學(xué)（皂化）反應(yīng)而成。其花色品種較多，按其成分組成可分為一般香皂、多脂香皂和藥物香皂三種。
征收范圍為各種香皂。
（十）其他各種護(hù)膚護(hù)發(fā)品指本類產(chǎn)品中列舉品名以外的具有潤膚護(hù)膚護(hù)發(fā)功能的各種護(hù)膚護(hù)發(fā)品。
消費(fèi)稅首飾珠寶玉石
本稅目征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。
（一）金銀珠寶首飾包括：
凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾（含人造金銀、合成金銀首飾等）。
（二）珠寶玉石的種類包括：
1.鉆石：鉆石是由單一元素碳元素所結(jié)晶而成的晶體礦物，也是寶石中由單元素組成的寶石。鉆石為八面體解理，即平面八面體晶面的四個(gè)方向，一般呈階梯狀。鉆石的化學(xué)性質(zhì)很穩(wěn)定，不易溶于酸和堿。但在純氧中，加熱到1770度左右時(shí)，就會(huì)發(fā)生分解。在真空中，加熱到1700度時(shí)，就會(huì)把它分解為石墨。鉆石有透明的、半透明的，也有不透明的。寶石級的鉆石，應(yīng)該是無色透明的，無瑕疵或極少瑕疵，也可以略有淡黃色或極淺的褐色，最珍貴的顏色是天然粉色，其次是藍(lán)色和綠色。
2.珍珠：海水或淡水中的貝類軟體動(dòng)物體內(nèi)進(jìn)入細(xì)小雜質(zhì)時(shí)，外套膜受到刺激便分泌出一種珍珠質(zhì)（主要是碳酸鈣），將細(xì)小雜質(zhì)層層包裹起來，逐漸成為一顆小圓珠，就是珍珠。珍珠顏色主要為白色、粉色及淺黃色，具珍珠光澤，其表面隱約閃爍著虹一樣的暈彩珠光。顏色白潤、皮光明亮、形狀精圓、粒度硬大者價(jià)值。
3.松石：松石是一種自色寶石，是一種水化的銅鋁磷酸鹽。分子式為cual6(po4)4(oh)8?5h2o。松石的透明度為不透明、薄片下部分呈半透明。拋光面為油脂玻璃光澤，斷口為油脂暗淡光澤。松石種類包括波斯松石、美國松石和墨西哥松石、埃及松石和帶鐵線的綠松石。
4.青金石：青金石是方鈉石族的一種礦物；青金石的分子式為(na，ca)7-8(al，si)12(o，s)24(so4)，cl2cl2·(oh)2(oh)2，其中鈉經(jīng)常部分地為鉀置換，硫則部分地為硫酸根、氯或硒所置換。青金石的種類包括波斯青金石、蘇聯(lián)青金石或西班牙青金石、智利青金石。
5.歐泊石：礦物質(zhì)中屬蛋白石類，分子式為sio2?·nh2o。由于蛋白石中sio2小圓珠整齊排列像光柵一樣，當(dāng)白光射在上面后發(fā)生衍射，散成彩色光譜，所以歐泊石具有絢麗奪目的變幻色彩，尤以紅色多者珍貴。歐泊石的種類包括白歐泊石、黑歐泊石、晶質(zhì)歐泊石、火歐泊石、膠狀歐泊石或玉滴歐泊石、漂礫歐泊石、脈石歐泊石或基質(zhì)中歐泊石。
6.橄欖石：橄欖石是自色寶石，一般常見的顏色有純綠色、黃綠色到棕綠色。橄欖石沒有無色的。分子式為(mg，fe)2sio4。橄欖石的種類包括貴橄欖石、黃玉、鎂橄欖石、鐵橄欖石、“黃昏祖母綠”和硼鋁鎂石。
7.長石：按礦物學(xué)分類長石分為兩個(gè)主要類型：鉀長石和斜長石。分子式分別為kalsi3o8、naalsi3o8。長石的種類包括月光石或冰長石、日光石或砂金石的長石、拉長石、天河石或亞馬遜石。
8.玉：硬玉（也叫翡翠）、軟玉。硬玉是一種鈉和鋁的硅酸鹽，分子式為naal(sio3)2。軟玉是一種含水的鈣鎂硅酸鹽，分子式為camg5(oh)2(si4o11)2。
9.石英：石英是一種它色的寶石，純石英為無色透明。分子式為sio2。石英的種類包括水晶、暈彩或彩紅石英、金紅石斑點(diǎn)或網(wǎng)金紅石石英、紫晶、黃晶、煙石英或煙晶、芙蓉石、東陵石、藍(lán)線石石英、乳石英、藍(lán)石英或藍(lán)寶石石英、虎眼石、鷹眼或獵鷹眼、石英貓眼、帶星的或星光石英。
10.玉髓：也叫隱晶質(zhì)石英。分子式為sio2。玉髓的種類包括月光石、綠玉髓、紅瑪瑙、肉紅玉髓、雞血石、蔥綠玉髓、瑪瑙、縞瑪瑙、碧玉、深綠玉髓、硅孔雀石玉髓、硅化木。
11.石榴石：其晶體與石榴籽的形狀、顏色十分相似而得名。石榴石的一般分子式為r3m2(sio4)3。石榴石的種類包括鐵鋁榴石、鎂鋁榴石、鎂鐵榴石、錳鋁榴石、鈣鐵榴石、鈣鉻榴石。
12.鋯石：顏色呈紅、黃、藍(lán)、紫色等。分子式為zrsio4。
13.尖晶石：顏色呈黃色、綠色和無色。分子式為mgal2o4。尖晶石的種類包括紅色尖晶石、紅寶石色的尖晶石或紅寶石尖晶石、紫色的或類似貴榴石色澤的尖晶石、粉或玫瑰色尖晶石、桔紅色尖晶石、藍(lán)色尖晶石、藍(lán)寶石色尖晶石或藍(lán)寶石尖晶石、象變石的尖晶石、黑色尖晶石、鐵鎂尖晶石或鎂鐵尖晶石。
14.黃玉：黃玉是鋁的氟硅酸鹽，斜方晶系。分子式為al2(f，oh)2sio4。黃玉的種類包括棕黃至黃棕、淺藍(lán)至淡藍(lán)、粉紅、無色的、其他品種。
15.碧璽：極為復(fù)雜的硼鋁硅酸鹽，其中可含一種或數(shù)種以下成分：鎂、鈉、鋰、鐵、鉀或其他金屬。這些元素比例不同，顏色也不同。碧璽的種類包括紅色的、綠色的、藍(lán)色的、黃和橙色、無色或白色、黑色、雜色寶石、貓眼碧璽、變色石似的碧璽。
16.金綠玉：屬尖晶石族礦物，鋁酸鹽類。主要成分是氧化鋁鈹，屬斜方晶系。分子式為beal2o4。金綠玉的種類包括變石、貓眼石、變石貓眼寶石及其他一些變種。
17.綠柱石：綠柱石在其純凈狀態(tài)是無色的；不同的變種之所以有不同的顏色是由于微量金屬氧化物的存在。在存在氧化鉻或氧化釩時(shí)通常就成了祖母綠，而海藍(lán)寶石則是由于氧化亞鐵著色而成的。成為銫綠柱石是由于鎂的存在，而金綠柱石則是因氧化鐵著色而成的。分子式為be3al2(sio3)6。綠柱石的種類包括祖母綠、海藍(lán)寶石、maxixe型綠柱石、金綠柱石、銫綠柱石、其他透明的品種、貓眼綠柱石、星光綠柱石。
18.剛玉：剛玉是一種很普通的礦物，除了星光寶石外，只有半透明到透明的變種才能叫作寶石。分子式為al2o3，含氧化鉻呈紅色，含鈦和氧化鐵呈藍(lán)色，含氧化鐵呈黃色，含鉻和氧化鐵呈橙色，含鐵和氧化鈦呈綠色，含鉻、鈦和氧化鐵呈紫色。剛玉的種類包括紅寶石、星光紅寶石、藍(lán)寶石、艷色藍(lán)寶石、星光藍(lán)寶石。
19.琥珀：一種有機(jī)物質(zhì)。它是一種含一些有關(guān)松脂的古代樹木的石化松脂。分子式為c40h64o4。琥珀的種類包括海珀、坑珀、潔珀、塊珀、脂珀、濁珀、泡珀、骨珀。
20.珊瑚：是生物成因的另一種寶石原料。它是珊瑚蟲的樹枝狀鈣質(zhì)骨架隨著極細(xì)小的海生動(dòng)物群體增生而形成。
21.煤玉：煤玉是褐煤的一個(gè)變種（成分主要是碳，并含氫和氧）。它是由漂木經(jīng)壓實(shí)作用而成，漂木沉降到海底，變成埋藏的細(xì)粒淤泥，然后轉(zhuǎn)變?yōu)橛操|(zhì)頁巖，稱為“煤玉巖”，煤玉是生物成因的。煤玉為非晶質(zhì)，在粗糙表面上呈暗淡光澤，在磨光面上為玻璃光澤。
22.龜甲：是非晶質(zhì)的，具有油脂光澤至蠟狀光澤，硬度2.5。
23.合成剛玉：指與有關(guān)天然剛玉對比，具有基本相同的物理、光學(xué)及化學(xué)性能的人造材料。
24.合成寶石：指與有關(guān)天然寶石對比，具有基本相同的物理、光學(xué)及化學(xué)性能的人造寶石。合成寶石種類包括合成金紅石、鈦酸鍶、釔鋁榴石、軋鎵榴石、合成立方鋯石、合成藍(lán)寶石、合成尖晶石、合成金紅石、合成變石、合成鉆石、合成祖母綠、合成歐泊、合成石英。
25.雙合石：也稱復(fù)合石，這是一種由兩種不同的材料粘結(jié)而成的寶石。雙合石的種類是根據(jù)粘合時(shí)所用的材料性質(zhì)劃分的。雙合石的種類有石榴石與玻璃雙合石、祖母綠的代用品、歐泊石代用品、星光藍(lán)寶石代用品、鉆石代用品、其他各種仿寶石復(fù)合石。
26.玻璃仿制品。
消費(fèi)稅鞭炮焰火
鞭炮，又稱爆竹。是用多層紙密裹，接以藥引線，制成的一種爆炸品。
焰火，指煙火劑，一般系包扎品，內(nèi)裝藥劑，點(diǎn)燃后煙火噴射，呈各種顏色，有的還變幻成各種景象，分平地小焰火和空中大焰火兩類。
本稅目征收范圍包括各種鞭炮、焰火。通常分為13類，即噴花類、旋轉(zhuǎn)類、旋轉(zhuǎn)升空類、火箭類、吐珠類、線香類、小類、煙霧類、造型玩具類、炮竹類、摩擦炮類、組合類、彈類。
體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線，不按本稅目征收。
消費(fèi)稅汽油
汽油是輕質(zhì)石油產(chǎn)品的一大類。由天然或人造石油經(jīng)脫鹽、初餾、催化裂化，調(diào)合而得。為無色到淡黃色的液體，易燃易爆，揮發(fā)性強(qiáng)。按生產(chǎn)裝置可分為直餾汽油、裂化汽油等類。經(jīng)調(diào)合后制成各種用途的汽油。按用途可分為車用汽油、航空汽油、起動(dòng)汽油和工業(yè)汽油（溶劑汽油）。
本稅目征收范圍包括：車用汽油、航空汽油、起動(dòng)汽油。
工業(yè)汽油（溶劑汽油）主要作溶劑使用，不屬本稅目征收范圍。
消費(fèi)稅柴油
柴油是輕質(zhì)石油產(chǎn)品的一大類。由天然或人造石油經(jīng)脫鹽、初餾、催化裂化，調(diào)合而得。易燃易爆，揮發(fā)性低于汽油。柴油按用途分為輕柴油、重柴油、柴油和農(nóng)用柴油。
本稅目征收范圍包括：輕柴油、重柴油、農(nóng)用柴油、輕柴油。
消費(fèi)稅汽車輪胎
（根據(jù)《 關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕93號），自2014年12月1日起，取消汽車輪胎稅目。[3] ）
汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外胎。
本稅目征收范圍包括：
（一）輕型乘用汽車輪胎；
（二）載重及公共汽車、無軌電車輪胎；
（三）礦山、建筑等車輛用輪胎；
（四）特種車輛用輪胎（指行駛于無路面或雪地、沙漠等高越野輪胎）；
（五）摩托車輪胎；
（六）各種掛車用輪胎；
（七）工程車輪胎；
（八）其他機(jī)動(dòng)車輪胎；
（九）汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)通用輪胎。（自2010年12月1日起農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于消費(fèi)稅“汽車輪胎”的征收范圍。）
消費(fèi)稅摩托車
本稅目征收范圍包括：
（一）輕便摩托車：設(shè)計(jì)車速不超過50公里/小時(shí)、發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容積不超過50毫升的兩輪機(jī)動(dòng)車。（根據(jù)《 關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕93號[3] ），自2014年12月1日起，取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅。）
（二）摩托車：設(shè)計(jì)車速超過50公里/小時(shí)、發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容積超過50毫升、空車質(zhì)量不超過400公斤（帶駕駛室的正三輪車及特種車的空車質(zhì)量不受此限）的兩輪和三輪機(jī)動(dòng)車。（根據(jù)《 關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕93號），自2014年12月1日起，取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅。[3] ）
1.兩輪車：裝有一個(gè)驅(qū)動(dòng)輪與一個(gè)從動(dòng)輪的摩托車。
（1）普通車：騎式車架，雙人座墊，輪輞基本直徑不小于304毫米，適應(yīng)在公路或城市道路上行駛的摩托車。
（2）微型車：坐式或騎式車架，單人或雙人座墊，輪輞基本直徑不大于254毫米，適應(yīng)在公路或城市道路上行駛的摩托車。
（3）越野車：騎式車架，寬型方向把，越野型輪胎，剩余垂直輪隙及離地間隙大，適應(yīng)在非公路地區(qū)行駛的摩托車。
（4）普通：騎式車架，狹型方向把，座墊偏后，裝有大功率高轉(zhuǎn)速發(fā)動(dòng)機(jī)，在專用跑道上比速的一種摩托車。
（5）微型：坐式或騎式車架，輪輞基本直徑不大于254毫米，裝有大功率高轉(zhuǎn)速發(fā)動(dòng)機(jī)，在專用跑道上比速的一種摩托車。
（6）越野：具有越野性能，裝有大功率發(fā)動(dòng)機(jī)，用于非公路地區(qū)比速的一種摩托車。
（7）特種車：一種經(jīng)過改裝之后用于完成特定任務(wù)的兩輪摩托車。如開道車。
2.邊三輪車：在兩輪車的一側(cè)裝有邊車的三輪摩托車。
（1）普通邊三輪車：具有邊三輪車結(jié)構(gòu)，用于載運(yùn)乘員或貨物的摩托車。
（2）特種邊三輪車：裝有專用設(shè)備，用于完成特定任務(wù)的邊三輪車。如、消防車。
3.正三輪車：裝有與前輪對稱分布的兩個(gè)后輪和固定車廂的三輪摩托車。
（1）普通正三輪車：具有正三輪車結(jié)構(gòu)，用于載運(yùn)乘員或貨物的摩托車。如客車、貨車。
（2）特種正三輪車：裝有專用設(shè)備，用于完成特定任務(wù)的正三輪車。如容罐車、自卸車、冷藏車。
消費(fèi)稅小汽車
小汽車是指由動(dòng)力裝置驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)和四個(gè)以上車輪的非軌道無架線的、主要用于載送人員及其隨身物品的車輛。
本稅目征收范圍包括：
（一）小轎車：是指用于載送人員及其隨身物品且座位布置在兩軸之間的四輪汽車。
小轎車的征收范圍包括微型轎車（氣缸容量，即排氣量，下同<1000毫升）；普通轎車（1000毫升≤氣缸容量<2200毫升）；高級轎車（氣缸容量≥2200毫升）及。
（二）越野車：是指四輪驅(qū)動(dòng)、具有高通過性的車輛。
越野車的征收范圍包括輕型越野車（氣缸容量<2400毫升）；高級越野車（氣缸容量≥2400毫升）及。
（三）小客車，又稱旅行車：是指具有長方箱形車廂、車身長度大于3.5米、小于7米的、乘客座位（不含駕駛員座位）在22座以下的車輛。
小客車的征收范圍包括微型客車（氣缸容量<2000毫升）、中型客車（氣缸容量≥2000毫升）。
用上述應(yīng)稅車輛的底盤組裝、改裝、改制的各種貨車、特種用車（如急救車、搶修車）等不屬于本稅目征收范圍。
電池、涂料[4] [4]
為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，經(jīng)批準(zhǔn)，自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費(fèi)稅。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、將電池、涂料列入消費(fèi)稅征收范圍（具體稅目注釋見附件），在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為4%。
二、對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。
2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。
對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（Volatile Organic Compounds, VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。
電池稅目征收范圍注釋
電池，是一種將化學(xué)能、光能等直接轉(zhuǎn)換為電能的裝置，一般由電極、電解質(zhì)、容器、，通常還有隔離層組成的基本功能單元，以及用一個(gè)或多個(gè)基本功能單元裝配成的電池組。范圍包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。
一、原電池
原電池又稱一次電池，是按不可以充電設(shè)計(jì)的電池。按照電極所含的活性物質(zhì)分類，原電池包括鋅原電池、鋰原電池和其他原電池。
鋅原電池。以鋅做負(fù)極的原電池，包括鋅二氧化錳原電池、堿性鋅二氧化錳原電池、鋅氧原電池、鋅氧化銀原電池、鋅原電池等。
鋰原電池。以鋰做負(fù)極的原電池，包括鋰二氧化錳原電池、鋰亞硫酰氯原電池、鋰二硫化鐵原電池、鋰二氧化硫原電池、鋰氧原電池、鋰氟化碳原電池等。
其他原電池。指鋅原電池、鋰原電池以外的原電池。
原電池又可分為無汞原電池和含汞原電池。汞含量低于電池重量的0.0001%的原電池為無汞原電池；其他原電池為含汞原電池。
二、蓄電池
蓄電池又稱二次電池，是按可充電、重復(fù)使用設(shè)計(jì)的電池；包括酸性蓄電池、堿性或其他非酸性蓄電池、氧化還原液流蓄電池和其他蓄電池。
酸性蓄電池。一種含酸性電解質(zhì)的蓄電池，包括鉛蓄電池等。
鉛蓄電池，指含以稀硫酸為主電解質(zhì)、二氧化鉛正極和鉛負(fù)極的蓄電池。
堿性或其他非酸性蓄電池。一種含堿性或其他非酸性電解質(zhì)的蓄電池，包括金屬鋰蓄電池、鋰離子蓄電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鎘鎳蓄電池、鐵鎳蓄電池、鋅氧化銀蓄電池、堿性鋅二氧化錳蓄電池、鋅氧蓄電池、鋰氧蓄電池等。
氧化還原液流電池。一種通過正負(fù)極電解液中不同價(jià)態(tài)離子的電化學(xué)反應(yīng)來實(shí)現(xiàn)電能和化學(xué)能互相轉(zhuǎn)化的儲(chǔ)能裝置，目前主要包括全釩液流電池。全釩液流電池是通過正負(fù)極電解液中不同價(jià)態(tài)釩離子的電化學(xué)反應(yīng)來實(shí)現(xiàn)電能和化學(xué)能互相轉(zhuǎn)化的儲(chǔ)能裝置。
其他蓄電池。除上述以外的蓄電池。
三、燃料電池
燃料電池，指通過一個(gè)電化學(xué)過程，將連續(xù)供應(yīng)的反應(yīng)物和氧化劑的化學(xué)能直接轉(zhuǎn)換為電能的電化學(xué)發(fā)電裝置。
四、太陽能電池
太陽能電池，是將太陽光能轉(zhuǎn)換成電能的裝置，包括晶體硅太陽能電池、薄膜太陽能電池、化合物半導(dǎo)體太陽能電池等，但不包括用于太陽能發(fā)電儲(chǔ)能用的蓄電池。
五、其他電池
除原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池以外的電池。
附件2：
涂料稅目征收范圍注釋
涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。
涂料由主要成膜物質(zhì)、次要成膜物質(zhì)等構(gòu)成。按主要成膜物質(zhì)涂料可分為油脂類、天然樹脂類、酚醛樹脂類、瀝青類、醇酸樹脂類、氨基樹脂類、硝基類、過濾乙烯樹脂類、烯類樹脂類、丙烯酸酯類樹脂類、聚酯樹脂類、環(huán)氧樹脂類、聚氨酯樹脂類、元素有機(jī)類、橡膠類、纖維素類、其他成膜物類等。[4]
消費(fèi)稅
2022年10月，網(wǎng)站顯示，、、發(fā)布關(guān)于對征收消費(fèi)稅的公告。
《公告》將納入消費(fèi)稅征收范圍，在煙稅目下增設(shè)子目。實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算納稅。生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)的稅率為36%，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%。納稅人出口，適用出口退(免)稅政策。將增列至邊民互市進(jìn)口商品不予免稅清單并照章征稅。該公告自2022年11月1日起執(zhí)行。[11]
消費(fèi)稅征收管理
消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是消費(fèi)稅的規(guī)定之外，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅基本一致。
消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)：
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除委托個(gè)人加工以外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（卷煙批發(fā)除外）；經(jīng)、或者其的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
消費(fèi)稅稅目稅率
消費(fèi)稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品：
類：一些過度消費(fèi)會(huì)對人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；
第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；
第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等；
第四類：和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等；
第五類：具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。
消費(fèi)稅共設(shè)置了15個(gè)稅目，在其中的3個(gè)稅目下又設(shè)置了13個(gè)子目，列舉了25個(gè)征稅項(xiàng)目。實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。共有13個(gè)檔次的稅率，3%，56%（2008年9月1日起排氣量在1.0升（含1.0升）以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%）。經(jīng)批準(zhǔn)，、對煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策作了重大調(diào)整，甲類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅率由原來的45%調(diào)整至56%。另外，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%，新政策從2009年5月1日起執(zhí)行。
消費(fèi)稅稅目稅率表（2016年版）
消費(fèi)稅的稅率，有兩種形式：一種是比例稅率；另一種是定額稅率，即單位稅額。消費(fèi)稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對象情況來確定，對一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，選擇計(jì)稅簡單的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等；對一些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，選擇稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮、汽車輪胎、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。
一般情況下，對一種消費(fèi)品只選擇一種稅率形式，但為了更好地保全消費(fèi)稅稅基，對一些應(yīng)稅消費(fèi)品如卷煙、白酒，則采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。
稅 目 | 稅 率 |
一、煙 1.卷煙 （1）甲類卷煙 （2）乙類卷煙 （3）批發(fā)環(huán)節(jié) 2.雪茄煙 3.煙絲 | 56%加0.003元/支 36%加0.003元/支 11%+0.005元/支 36% 30% |
二、酒及酒精 1.白酒 2.黃酒 3.啤酒 （1）甲類啤酒 （2）乙類啤酒 4.其他酒 | 20%加0.5元/500克（或者500毫升） 240元/噸 250元/噸 220元/噸 10% |
三、高檔化妝品 | 15% |
四、貴重首飾及珠寶玉石 1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 2.其他貴重首飾和珠寶玉石 | 5% 10% |
五、鞭炮、焰火 | 15% |
六、成品油[5] 1.汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石腦油 5.溶劑油 6.潤滑油 7.燃料油 | 1.52元/升 1.2元/升 1.2元/升 1.52元/升 1.52元/升 1.52元/升 1.2元/升 |
七、摩托車 1.氣缸容量250毫升的 2.氣缸容量在250毫升（不含）以上的 | 3% 10% |
八、小汽車 1.乘坐用車 （1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 （2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 （3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 （4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 （5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 （6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 （7）氣缸容量在4.0升以上的 2.中輕型商用客車 3.超豪華小汽車（每輛零售價(jià)格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車） | 1% 3% 5% 9% 12% 25% 40% 5% 10% |
九、高爾夫球及球具 | 10% |
十、高檔手表 | 20% |
十一、游艇 | 10% |
十二、木制一次性筷子 | 5% |
十三、實(shí)木地板 | 5% |
十四、涂料 | 4% |
十五、電池 | 4% |
消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)
消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分別采用從價(jià)、從量和復(fù)合三種計(jì)稅方法。實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅時(shí)，通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法征稅時(shí)，通常以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量一起作為計(jì)稅依據(jù)。
消費(fèi)稅計(jì)稅方法
1、從價(jià)計(jì)稅時(shí)
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
2、從量計(jì)稅時(shí)
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
3、復(fù)合計(jì)稅時(shí)
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
4、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
a、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；
b、用于其他方面的：有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
5、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的由受托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。按照受托方的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
6、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
7、零售金銀首飾的納稅人在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。
金銀首飾的應(yīng)稅銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
組成計(jì)稅價(jià)格=購進(jìn)原價(jià)×（1+利潤率）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×金銀首飾消費(fèi)稅稅率
8、對于生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面或未分別核算銷售的按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)
消費(fèi)稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)
納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方需在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)
納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。
消費(fèi)稅零售環(huán)節(jié)
金銀首飾消費(fèi)稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納，超豪華小汽車在此環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅批發(fā)環(huán)節(jié)
在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅于卷煙，且是加征的一道消費(fèi)稅。加征11%的從價(jià)稅和0.005元/支的從量稅。
消費(fèi)稅出口政策
有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)出口免稅并退稅；
有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，出口免稅但不退稅；
其它商貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品不免稅也不退稅。
消費(fèi)稅主要作用
1.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善流轉(zhuǎn)稅課稅體系
2.配合國家戶口政策和消費(fèi)政策
3.籌集資金，增加財(cái)政收入
4.削弱和緩解貧富懸殊以及分配的矛盾
消費(fèi)稅相關(guān)法律
消費(fèi)稅是以特定的消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。它在各國開征亦較為普遍，具有特定的財(cái)政意義、經(jīng)濟(jì)意義和社會(huì)意義。于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，于同年12月25日制定了《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。這兩個(gè)法律規(guī)范性文件，對我國消費(fèi)稅法的主要內(nèi)容作出了明確的規(guī)定。
消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理辦法：
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》已經(jīng)頒發(fā)，現(xiàn)對有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法規(guī)定如下：
一、繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
二、企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或者退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
三、企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消
四、需要繳納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額
五、需要繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
六、免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。
2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例：
條在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。
第二條消費(fèi)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《消費(fèi)稅稅目稅率表》執(zhí)行。
消費(fèi)稅稅目、稅率的調(diào)整，由決定。
第三條納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品（以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品），應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。
第四條納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。
第五條消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。
第六條銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
第七條納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
第八條委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
第九條進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
第十條納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。
第十一條對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。
第十二條消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。
個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。具體辦法由關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門制定。
第十三條納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
第十四條消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
第十五條納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
第十六條消費(fèi)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十七條本條例自2009年1月1日起施行。
消費(fèi)稅正確認(rèn)識(shí)稅種
消費(fèi)稅是對特定貨物與勞務(wù)征收的一種間接稅，就其本質(zhì)而言，是特種貨物與勞務(wù)稅，而不是特指在零售（消費(fèi)）環(huán)節(jié)征收的稅。消費(fèi)稅之“消費(fèi)”，不是零售環(huán)節(jié)購買貨物或勞務(wù)之“消費(fèi)”。除籌集財(cái)政收入外，消費(fèi)稅可以根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策的要求，調(diào)節(jié)消費(fèi)行為，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，正確引導(dǎo)消費(fèi)需求，間接引導(dǎo)投資流向，補(bǔ)償部分商品和消費(fèi)行為為負(fù)的外部性，緩解收入分配。[2]
消費(fèi)稅稅制改革
在日前舉行的全國財(cái)政工作會(huì)議上，樓繼偉表示，當(dāng)前和今后一段時(shí)期，在稅收制度改革方面，要加快營改增改革步伐，推進(jìn)資源稅改革，調(diào)整完善消費(fèi)稅制度，加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)其他稅制改革。
作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要抓手，2013年，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增試點(diǎn)已經(jīng)推向全國，減輕企業(yè)稅負(fù)約1400億元。劉尚希指出，營改增在2014年肯定將繼續(xù)向前推進(jìn)。
針對其他一些稅種的改革，劉尚希表示，資源稅和消費(fèi)稅改革在2014年可能真正啟動(dòng)。而與房地產(chǎn)相關(guān)的稅種改革，比如土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅以及房產(chǎn)稅，則需要綜合和統(tǒng)一考慮，很難說在2014年就能全部改革到位。對于如何解決地方政府性債務(wù)問題，劉尚希表示，最重要的是提高地方政府性債務(wù)的透明度。另外，地方財(cái)政要建立轄區(qū)財(cái)政責(zé)任機(jī)制，上一級都要監(jiān)管下一級政府的舉債情況。[6]
消費(fèi)稅改革歷史
1994年 正式建立消費(fèi)稅制度。
2006年 調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍。
2008年 調(diào)整乘用車消費(fèi)稅政策，并修改消費(fèi)稅條例。
2009年 實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策。
除上述重大改革外，1994年至今，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要以及國家產(chǎn)業(yè)政策的要求，對消費(fèi)稅的征稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征收環(huán)節(jié)都在不斷地進(jìn)行完善和調(diào)整。[2]
消費(fèi)稅日本的消費(fèi)稅
從1970年代末，消費(fèi)稅是日本政治上關(guān)注的議題。1978年時(shí)任日本首相的大平正芳提出“消費(fèi)稅”的構(gòu)想。不過由于自民黨選舉失利，所以不得不取消。1986年，中曾根康弘首相改稱為“賣上稅”，再次提出這個(gè)構(gòu)想，但是不成功。1988年，竹下登首相實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅構(gòu)想，并于翌年施行。
導(dǎo)入消費(fèi)稅同時(shí)，廢止“物品稅”。物品稅的稅率靠物品種類，并不是所有的物品被課稅的。但是“消費(fèi)稅”除了土地交易和房地出租以外，對所有的物品和服務(wù)課統(tǒng)一稅率。
1989年4月1日：施行消費(fèi)稅法，稅率3%。
1997年4月1日：增率5%。（原本的“消費(fèi)稅”增率4%。加上新設(shè)的“地方消費(fèi)稅”1%。）
日本財(cái)務(wù)相20日在莫斯科召開的二十國集團(tuán)財(cái)長與行長會(huì)議記者會(huì)上表明，希望在今年（2013年）10月左右做出消費(fèi)稅增稅決定。[7]
他說：“我希望以明年4月為目標(biāo)，到今年10月底前給出答案，希望可以按計(jì)劃進(jìn)行上調(diào)。”
麻生指出：“與今年2月上屆G20召開時(shí)相比，日本的經(jīng)濟(jì)狀況基本沒有惡化的部分。國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率明顯切實(shí)上升。”他還表示，“經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)”這一實(shí)施增稅的前提條件正在逐步走向成熟。
麻生強(qiáng)調(diào)，安倍政府的經(jīng)濟(jì)政策在此次會(huì)議上“得到了國際社會(huì)的理解”。對于將于9月份舉行的G20首腦會(huì)議，麻生表示：“日本將著手制定值得信賴的中期財(cái)政計(jì)劃，不辜負(fù)國際社會(huì)的期待。”
共同出席記者會(huì)的日本行長黑田東彥表示，討論結(jié)束大規(guī)模量化寬松政策的“出口戰(zhàn)略”還為時(shí)過早。[8]
2014年4月1日：上調(diào)消費(fèi)稅，稅率8%。
據(jù)日本共同社報(bào)道，日本首相2014年11月18日晚召開記者會(huì)，宣布于11月21日解散眾院的決定，同時(shí)還宣布推遲上調(diào)消費(fèi)稅率，改在18個(gè)月以后再施行。[9]
消費(fèi)稅相關(guān)新聞
2015年1月12日，國家發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅的通知》。通知稱，為促進(jìn)環(huán)境治理和節(jié)能減排，將汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費(fèi)稅單位稅額由1.4元/升提高到1.52元/升。[10]
近日，、聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于對電池、涂料征收消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅〔2015〕16號），自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費(fèi)稅，在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為4%。
當(dāng)?shù)貢r(shí)間2023年2月10日，歐盟更新《一般消費(fèi)稅安排指令》以后，歐盟成員國將從2月13日起開始適用新的消費(fèi)稅規(guī)則。這些規(guī)則將使整個(gè)歐盟對包括酒精、煙草和能源產(chǎn)品在內(nèi)的所有稅收數(shù)字化，這將有助于當(dāng)局打擊消費(fèi)稅欺詐。資料顯示，消費(fèi)稅欺詐問題每年使歐盟成員國損失數(shù)百萬預(yù)算。[12]
消費(fèi)稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)
2023年3月20日，發(fā)布《2022年中國財(cái)政政策執(zhí)行情況報(bào)告》。報(bào)告顯示，2022年國內(nèi)消費(fèi)稅增長20.3%，進(jìn)口貨物消費(fèi)稅增長15.4%。[13]
參考資料
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